略談內(nèi)部控制的幾個(gè)觀念誤區(qū)
近年來(lái)，內(nèi)部控制成為會(huì)計(jì)界的一個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題，許多學(xué)者對(duì)如何完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行了較為廣泛和深入的研究。但是，無(wú)論是在會(huì)計(jì)界還是在企業(yè)，人們對(duì)內(nèi)部控制都還存在一些錯(cuò)誤的或不全面的認(rèn)識(shí)。這不利于建立適合我國(guó)國(guó)情的內(nèi)部控制體系，也會(huì)阻礙內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制的幾個(gè)觀念誤區(qū)如下：
誤區(qū)之一：過(guò)分強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制防止會(huì)計(jì)信息失真的目標(biāo)，忽視內(nèi)部控制的經(jīng)營(yíng)性目標(biāo)。如財(cái)政部發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》第2條規(guī)定：“本規(guī)范所稱內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序?！钡?條規(guī)定，“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)達(dá)到以下基本目標(biāo)：①規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整。②堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整。③確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行?！?br />
事實(shí)上，內(nèi)部控制是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部管理的需要，是管理控制系統(tǒng)的一部分，其根本作用在于衡量和糾正企業(yè)工作人員的活動(dòng)，以保證事態(tài)的發(fā)展符合計(jì)劃的要求。它要求按照目標(biāo)和計(jì)劃，對(duì)企業(yè)工作人員的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，找出消極偏差之所在，采取措施加以改進(jìn)，以提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效益，防止損失，保征企業(yè)預(yù)定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
內(nèi)部控制的目標(biāo)包括經(jīng)營(yíng)性目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、遵循性目標(biāo)等方面。有效的內(nèi)部控制，應(yīng)能合理地保證董事會(huì)及管理階層了解該公司實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的程度，對(duì)外公開(kāi)的財(cái)務(wù)報(bào)告可靠并符合相關(guān)的法律法規(guī)。內(nèi)部控制的目標(biāo)有興利與防弊兩個(gè)方面，興利是最主要的。防止會(huì)計(jì)信息失真雖然是內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要目標(biāo)，但內(nèi)部控制最本質(zhì)的作用乃是提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。防止會(huì)計(jì)信息失真既不是內(nèi)部控制的惟一目標(biāo)，也不是最重要的目標(biāo)。可見(jiàn)，將內(nèi)部控制的目標(biāo)僅僅定位在減少會(huì)計(jì)信息失真，不僅不利于發(fā)揮其改善經(jīng)營(yíng)管理的作用，而且會(huì)使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及員工產(chǎn)生抵制情緒。而我國(guó)會(huì)計(jì)界很少淡及內(nèi)部控制提高經(jīng)營(yíng)效率方面的作用，這與目前我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重的會(huì)計(jì)環(huán)境有關(guān)。
誤區(qū)之二：認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。內(nèi)部控制可劃分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。前者的目的是保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)，檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性；后者的目的是提高經(jīng)營(yíng)效率，促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針。作這樣的劃分是為了按照公認(rèn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)規(guī)范內(nèi)部控制檢查和評(píng)價(jià)的范圍。這種劃分思想在審計(jì)界產(chǎn)生了廣泛的影響，促成了制度基礎(chǔ)審計(jì)的產(chǎn)生。我國(guó)最近制定內(nèi)部控制規(guī)范時(shí)，就將內(nèi)部控制分成了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。但是，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制是相互聯(lián)系、不可分割的，要嚴(yán)格分清各項(xiàng)控制是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制還是內(nèi)部管理控制，既很困難又無(wú)多大實(shí)際意義。
將內(nèi)部控制等同于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是不全面的。內(nèi)部控制不僅僅涉及會(huì)計(jì)，它貫穿于整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程，企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對(duì)采購(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、銷售、財(cái)務(wù)管理、研究開(kāi)發(fā)、人力資源等各方面全面地制定內(nèi)部控制。
誤區(qū)之三：認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部牽制。內(nèi)部牽制是內(nèi)部控制的最初發(fā)展形式，如R·H·蒙哥馬利在《審計(jì)——理論與實(shí)踐》一書中指出，所謂內(nèi)部控制是指一個(gè)人不能完全支配賬戶，另一個(gè)人也不能獨(dú)立地加以控制的制度，即某位職員的業(yè)務(wù)與另一位職員的業(yè)務(wù)必須是相互彌補(bǔ)、相互牽制的關(guān)系。內(nèi)部牽制也是現(xiàn)代內(nèi)部控制的重要方法和原則，是組織機(jī)構(gòu)控制、職務(wù)分離控制的基礎(chǔ)。但是，現(xiàn)代內(nèi)部控制不僅僅是內(nèi)部牽制，還包括預(yù)算控制、資產(chǎn)保護(hù)控制、人員素質(zhì)控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、電子信息系統(tǒng)控制、內(nèi)部審計(jì)控制等，而這些都不是內(nèi)部牽制所能涵蓋的。
誤區(qū)之四：將內(nèi)部控制與公司治理結(jié)構(gòu)混同。嚴(yán)格地說(shuō)，內(nèi)部控制與公司治理結(jié)構(gòu)是兩個(gè)不同的概念。所謂公司治理結(jié)構(gòu)或稱內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制，是由股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理等組成的用來(lái)約束經(jīng)營(yíng)者行為的控制制度。而內(nèi)部控制制度則是管理當(dāng)局(董事會(huì)及經(jīng)理階層)建立的內(nèi)部管理制度，解決的是管理當(dāng)局與其下屬之間的管理控制關(guān)系。
內(nèi)部控制又與公司治理結(jié)構(gòu)緊密聯(lián)系。公司治理結(jié)構(gòu)是促使內(nèi)部控制有效運(yùn)行、保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提，是實(shí)行內(nèi)部控制的制度環(huán)境；而內(nèi)部控制在公司治理結(jié)構(gòu)中擔(dān)當(dāng)?shù)氖莾?nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)的角色。同時(shí)，內(nèi)部控制與公司治理結(jié)構(gòu)都遵循相互牽制、相互制衡的原則，公司治理結(jié)構(gòu)申一些內(nèi)容如董事會(huì)與經(jīng)理之間的授權(quán)控制等也屬于內(nèi)部控制。
誤區(qū)之五：內(nèi)部控制只針對(duì)一般員工。內(nèi)部控制是整個(gè)企業(yè)都必須遵守的，包括制定內(nèi)部控制的最高管理當(dāng)局，也必須遵守其相關(guān)內(nèi)容。內(nèi)部控制是否有效，與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是否重視、是否帶頭執(zhí)行有很大的關(guān)系。一些企業(yè)之所以內(nèi)部管理混亂，就是因?yàn)橐恍╊I(lǐng)導(dǎo)破壞如職責(zé)分離、授權(quán)批準(zhǔn)等內(nèi)部控制制度。
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