如何建立有效的內(nèi)部控制制度
內(nèi)部控制是指在一個(gè)單位內(nèi)部，為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤和舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整而制定和實(shí)施的政策與程序。由此定義不難看出，內(nèi)部控制是一個(gè)組織所設(shè)計(jì)并實(shí)施的程序包括必要的制度和措施，旨在為實(shí)現(xiàn)該組織的某種目標(biāo)而提供合理保障。內(nèi)部控制將從三個(gè)方面提供合理保障，并有利于組織某種目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)：經(jīng)營(yíng)過程有效率地進(jìn)行，并預(yù)防資源的損失；對(duì)外提供可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告；相關(guān)法律法規(guī)得以遵循。建立并實(shí)施有效的內(nèi)部控制制度應(yīng)作好如下幾個(gè)方面的工作：
一、深化產(chǎn)權(quán)制度改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度
我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗的很多問題都與內(nèi)部控制的薄弱有著密切的聯(lián)系，企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗、會(huì)計(jì)信息失真以及違法經(jīng)營(yíng)在很大程度上都可歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制的缺乏和無效。而內(nèi)部控制的薄弱有其深層次的原因。從表面上看，似乎是管理層認(rèn)識(shí)不高、對(duì)有關(guān)法律法規(guī)不了解，或了解不深，而究其根本原因是法人治理結(jié)構(gòu)不完整，內(nèi)控組織不健全。
對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的控制，不但要有以資本市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)和法律規(guī)章制度為主體的外部控制機(jī)制，而且要形成以董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)為主體的內(nèi)部控制機(jī)制，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層與企業(yè)興衰息息相關(guān)，自覺產(chǎn)生提高管理水平、強(qiáng)化內(nèi)部控制的動(dòng)力和壓力，從而積極地創(chuàng)建和有效地實(shí)施內(nèi)部控制制度，企業(yè)的內(nèi)部控制制度才會(huì)真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
二、探索恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部管理體制，建立健全有效的控制體系
企業(yè)應(yīng)著眼于全局，建立全面的內(nèi)部控制制度體系。由于企業(yè)所處的行業(yè)類型、規(guī)模、地域等方面的不同，各企業(yè)的特征不同，甚至同一個(gè)企業(yè)在不同的時(shí)期也存在著較大的差異。為此，企業(yè)要首先確定內(nèi)部管理體制和管理目標(biāo)，包括管理模式、內(nèi)部核算體系、機(jī)構(gòu)設(shè)置及職能劃分等，以明確內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和建設(shè)的方向。內(nèi)部管理體制一經(jīng)確定，應(yīng)在一段時(shí)期內(nèi)保持相對(duì)穩(wěn)定，從而保持整個(gè)體系的穩(wěn)定性。
根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理體制，明確規(guī)定企業(yè)各級(jí)機(jī)構(gòu)職責(zé)和具體崗位職責(zé)。在此基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)起草內(nèi)部控制制度和流程體系。具體包括三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次。第一個(gè)層次是在企業(yè)的供、產(chǎn)、銷全過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以“防”為主的事前控制體系。工作人員從事相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。對(duì)一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù)，均要按有關(guān)制度、規(guī)定經(jīng)過復(fù)核；重要業(yè)務(wù)或超常規(guī)業(yè)務(wù)要有明確的處理程序甚至實(shí)行雙簽制，禁止一個(gè)人獨(dú)立處理業(yè)務(wù)。第二個(gè)層次是在會(huì)計(jì)部門常規(guī)性的會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的事中控制。這一控制體系的有效運(yùn)行，依賴于財(cái)務(wù)人員的強(qiáng)烈責(zé)任感和稱職的工作能力，并將監(jiān)督的過程和結(jié)果及時(shí)反饋給有關(guān)責(zé)任人和相關(guān)負(fù)責(zé)人。第三個(gè)層次，是以已有的稽核、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)律檢查部門為基礎(chǔ)，成立一個(gè)直接歸企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)管理的審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表等手段，對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)部門實(shí)施內(nèi)部控制，建立以查為主的事后控制。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。以上三個(gè)層次構(gòu)筑的內(nèi)部控制體系對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)核算進(jìn)行“防、堵、查”的監(jiān)督控制，對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、防范和化解企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將具有重要作用。
三、加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制行為主體“人”的控制，真正把內(nèi)部控制工作落到實(shí)處
我國(guó)企業(yè)應(yīng)引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，根據(jù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勝劣汰的原則，形成任人唯賢的用人機(jī)制，為企業(yè)的發(fā)展壯大配備合格人材。首先是提高管理者的素質(zhì)。管理者的素質(zhì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中起著至關(guān)重要的作用，不同素質(zhì)的管理者，對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生的影響也不相同，進(jìn)而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。管理者的素質(zhì)既包括知識(shí)和技能，又包括道德觀、價(jià)值觀和世界觀等各個(gè)方面。其次是提高會(huì)計(jì)人員和相關(guān)責(zé)任人員的綜合素質(zhì)。要深入開展職業(yè)道德教育，從正反兩個(gè)方面對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行法紀(jì)、政紀(jì)等思想政治教育，增強(qiáng)他們的自我約束能力和高度的責(zé)任感，使其自覺遵守和執(zhí)行各項(xiàng)法律、法規(guī)和有關(guān)制度，認(rèn)真負(fù)責(zé)，奉公守法，廉潔自律。同時(shí)要對(duì)會(huì)計(jì)等相關(guān)專業(yè)人員開展持續(xù)有效的專業(yè)知識(shí)教育，不斷提高廣大會(huì)計(jì)等相關(guān)專業(yè)人員的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，使各崗位人員均能勝任其承擔(dān)的工作職責(zé)，減少會(huì)計(jì)及其他業(yè)務(wù)處理的技術(shù)錯(cuò)誤，并能及時(shí)發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的異常情況。
隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷發(fā)展，新問題、新情況相繼出現(xiàn)，企業(yè)管理者和會(huì)計(jì)等專業(yè)人員的綜合素質(zhì)也將相應(yīng)提高。要想充分發(fā)揮管理和監(jiān)督作用，搞好企業(yè)內(nèi)部控制，就必須重視有關(guān)人員繼續(xù)教育和學(xué)習(xí)的必要性和迫切性，努力更新各崗位人員業(yè)務(wù)知識(shí)，優(yōu)化其知識(shí)結(jié)構(gòu)，注重綜合素質(zhì)的提高，加快人才的培養(yǎng)，這是搞好企業(yè)內(nèi)部控制的基本保證。
四、建立有效的激勵(lì)機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度實(shí)施情況的檢查與考核
為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效實(shí)施，并使之不斷完善，企業(yè)必須定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，以觀察其是否有效執(zhí)行，執(zhí)行中的效果如何，存在什么問題﹖從而不斷修改或調(diào)整有關(guān)控制環(huán)節(jié)和措施，促使內(nèi)部控制日趨合理有效。
對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的部門和個(gè)人，應(yīng)給予精神和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降、職稱聘任掛鉤，達(dá)到內(nèi)部控制的目的。
五、建立良好的信息溝通系統(tǒng)，保證企業(yè)內(nèi)部控制效果
良好的信息溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時(shí)掌握企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況和組織中發(fā)生的各種情況，及時(shí)為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策提供全面、及時(shí)、準(zhǔn)確的信息，并在有關(guān)部門和人員之間溝通。企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是企業(yè)管理信息系統(tǒng)中的一個(gè)最重要的子系統(tǒng)，是組織處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)并為企業(yè)提供財(cái)務(wù)信息和決策信息以及輔助企業(yè)管理控制的有機(jī)整體。因此，必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)及其他方面的信息溝通體系建設(shè)。
六、強(qiáng)化外部監(jiān)督，督促企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度
從傳統(tǒng)意義上說，對(duì)內(nèi)部控制體系的監(jiān)督主要應(yīng)依賴于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門。但種種原因使內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性較差，因此須借助外部力量來實(shí)現(xiàn)。財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門應(yīng)統(tǒng)一協(xié)調(diào)，合理分工，加強(qiáng)彼此間的信息交流，形成有效的監(jiān)督合力。應(yīng)注重對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查和監(jiān)督，加大執(zhí)法力度，增強(qiáng)威懾力。同時(shí)要充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于其特殊地位，能以第三者的身份獨(dú)立、客觀、公正地對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系進(jìn)行評(píng)審，一方面有利于監(jiān)督企業(yè)設(shè)計(jì)、實(shí)施內(nèi)部控制體系，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的疏漏和薄弱環(huán)節(jié)，另一方面也有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的年度報(bào)告審計(jì)。財(cái)稅與會(huì)計(jì)·王青 王雙
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