建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的思考
加入WTO后，我國(guó)企業(yè)將面臨國(guó)際市場(chǎng)的挑戰(zhàn)，企業(yè)管理模式將受到?jīng)_擊。在企業(yè)真正融入世界經(jīng)濟(jì)一體化的浪潮中，必須按照WTO的基本原則運(yùn)作，按照現(xiàn)代企業(yè)管理的要求建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，從而完成企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)。為此，筆者就建立企業(yè)內(nèi)部控制制度談幾點(diǎn)看法。
一、內(nèi)部控制制度的管理模式和體系
建立企業(yè)內(nèi)部控制制度是圍繞所有者和管理者兩個(gè)不同的概念，采用不同的系統(tǒng)，不同的管理手段，使經(jīng)營(yíng)者能夠行使自己的職責(zé)，保證董事會(huì)的決議得到貫徹，保證企業(yè)不斷提高管理水平和盈利能力。
企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)包括兩個(gè)相對(duì)獨(dú)立的層次。
第一個(gè)層次是以總經(jīng)理負(fù)責(zé)制管理結(jié)構(gòu)下的內(nèi)部控制制度體系，它包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的各個(gè)部門(mén)、各個(gè)環(huán)節(jié)和每個(gè)員工的工作流程及人事管理。
采用現(xiàn)代化的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，對(duì)供應(yīng)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、管理等各個(gè)環(huán)節(jié)編制目標(biāo)程序，落實(shí)到每個(gè)員工、每個(gè)崗位，采用定崗定責(zé)，建立記錄、檢查、考核、獎(jiǎng)懲等一系列控制流程，使每個(gè)員工能夠明確自己的職責(zé)，使企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)能夠得到落實(shí)。
在總經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo)下，要設(shè)立專(zhuān)門(mén)監(jiān)督。檢查機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行全過(guò)程實(shí)行適時(shí)監(jiān)督、檢查，隨時(shí)向總經(jīng)理提出報(bào)告，以利進(jìn)行調(diào)整和完善。
第二個(gè)層次是股東大會(huì)作為企業(yè)的權(quán)利機(jī)構(gòu)，要保證全體股東的利益不受侵害，董事會(huì)作為日常管理機(jī)構(gòu)，要將股東大會(huì)的決議貫徹落實(shí)。企業(yè)監(jiān)事會(huì)代表股東和職工的利益，對(duì)董事會(huì)的成員和工作，對(duì)總經(jīng)理的工作和公司的經(jīng)營(yíng)管理等方面進(jìn)行監(jiān)督、檢查，這是公司章程賦予的職責(zé)，它可以使董事會(huì)成員的工作及總經(jīng)理的工作、公司的經(jīng)營(yíng)狀況得到有效的監(jiān)督。在企業(yè)內(nèi)部，從上到下，各級(jí)權(quán)力機(jī)構(gòu)和決策者都受到有效的監(jiān)督。
為此，在董事會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)下，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，通過(guò)常規(guī)、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，檢查評(píng)估企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行成效。發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和提出整改措施，同時(shí)，建立舉報(bào)、監(jiān)督程序。董事會(huì)在審計(jì)委員會(huì)的工作基礎(chǔ)上，定期向股東大會(huì)或監(jiān)事會(huì)做出報(bào)告。監(jiān)事會(huì)可以組織人員對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、發(fā)展決策、企業(yè)管理等重大事項(xiàng)進(jìn)行檢查、評(píng)估，向股東大會(huì)做出報(bào)告。
二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心
內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，企業(yè)內(nèi)部控制從管理結(jié)構(gòu)上分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩個(gè)方面，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制制度的核心層次，而內(nèi)部管理控制是企業(yè)內(nèi)部控制的框架層次，這兩個(gè)方面相互依托，縱橫交織，相互制約，形成有效運(yùn)行企業(yè)內(nèi)部管理的控制網(wǎng)絡(luò)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指與會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息直接有關(guān)的控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是通過(guò)會(huì)計(jì)工作和利有會(huì)計(jì)信息，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理各環(huán)節(jié)所進(jìn)行的指揮、調(diào)節(jié)、約束和促進(jìn)等活動(dòng)，以使企業(yè)實(shí)現(xiàn)效益最大化的目標(biāo)。
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制最突出的特征表現(xiàn)在它是以國(guó)家法規(guī)和制度為保證，用一整套科學(xué)的管理手段和獨(dú)立的核算形成，能夠滲透于企業(yè)各個(gè)方位的管理控制工具。
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)是從保證企業(yè)資產(chǎn)安全完整和會(huì)計(jì)信息可靠著手，做好基礎(chǔ)工作。首先建立以會(huì)計(jì)為中心，覆蓋生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)管理等各個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，包括建立主要會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和分支管理機(jī)構(gòu)，啟用高素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)人才，建立企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度，建立內(nèi)部計(jì)算機(jī)管理網(wǎng)絡(luò)等項(xiàng)工作。
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包括會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)兩個(gè)方面，會(huì)計(jì)控制內(nèi)容具體包括對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、債權(quán)債務(wù)、成本費(fèi)用、采購(gòu)、銷(xiāo)售、擔(dān)保、涉稅等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。財(cái)務(wù)控制的內(nèi)容則是對(duì)企業(yè)各個(gè)層次上的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行的約束和監(jiān)督，包括企業(yè)籌資、投資、資金運(yùn)營(yíng)及收益分配。就財(cái)務(wù)控制而言，無(wú)論哪一項(xiàng)都是以資金為核心，最終以資金形式體現(xiàn)，結(jié)果都會(huì)形成可觀(guān)的會(huì)計(jì)記錄。但它的特殊性又表現(xiàn)在它主要控制涉及到預(yù)測(cè)、分析、決策等經(jīng)營(yíng)管理性行為，其控制對(duì)象中人的比重大大增加，因此財(cái)務(wù)控制的主觀(guān)能動(dòng)性整體上比會(huì)計(jì)控制要強(qiáng)，應(yīng)居于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的核心地位。
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法包括不相容職務(wù)相互分離、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、電子信息技術(shù)控制等。通過(guò)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)該達(dá)到以下基本目標(biāo)：規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整；堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整，保護(hù)投資者和員工的合法權(quán)益；確保國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。
三、發(fā)揮內(nèi)部管理控制在企業(yè)內(nèi)部控制體系中的保障作用
企業(yè)內(nèi)部管理控制是指與經(jīng)營(yíng)管理工作直接相關(guān)的控制，是企業(yè)內(nèi)部控制制度的構(gòu)成要件，同內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的區(qū)別在于它是以科學(xué)的系統(tǒng)管理流程目標(biāo)制度、檢測(cè)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制等控制企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的全過(guò)程。
企業(yè)在經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、發(fā)展決策等重大事項(xiàng)上要建立一整套完整的市場(chǎng)調(diào)研、測(cè)試和評(píng)估機(jī)制，才能保證企業(yè)決策的正確性，在此基礎(chǔ)上還應(yīng)有一套內(nèi)部評(píng)審、監(jiān)督的內(nèi)控系統(tǒng)，確保決策的安全實(shí)施，從而把決策風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。
從企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中的生產(chǎn)管理、勞動(dòng)管理、營(yíng)銷(xiāo)管理、科研管理等方面要建立目標(biāo)責(zé)任制，要落實(shí)到每個(gè)崗位、員工，用現(xiàn)代企業(yè)科學(xué)管理的認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定每個(gè)環(huán)節(jié)的工作效率，并用流程管理制度來(lái)記錄、考核、評(píng)估工作質(zhì)量，這樣由點(diǎn)及面，通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，從而達(dá)到適時(shí)控制的目的。
四、深化產(chǎn)權(quán)制度改革是保證內(nèi)部控制制度取得實(shí)效的重要保證
規(guī)范的以產(chǎn)權(quán)為核心的法人治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代企業(yè)管理的基本組織形式，也是能夠充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制制度作用的最佳組織形式。企業(yè)要想保證內(nèi)控制度的實(shí)效，必須通過(guò)產(chǎn)權(quán)制度的改革；充分發(fā)揮股份制的經(jīng)濟(jì)杠桿作用，企業(yè)所有者在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，可以通過(guò)擴(kuò)股及送紅股等方式，將員工的切身利益與企業(yè)的發(fā)展聯(lián)系起來(lái)，這不僅可以擴(kuò)大企業(yè)的發(fā)展，而更重要的是使員工有了股東意識(shí)，而不是簡(jiǎn)單的雇傭關(guān)系。任何管理手段的實(shí)施都離不開(kāi)人的因素，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，經(jīng)濟(jì)利益是約束入的基本因素，深化產(chǎn)權(quán)制度改革是解決這個(gè)問(wèn)題的最好途徑。而另一方面，企業(yè)避免了由少數(shù)大股東操縱，而導(dǎo)致決策偏向、主觀(guān)臆斷、利益分配不公等不利于企業(yè)發(fā)展的問(wèn)題。
深化產(chǎn)權(quán)制度改革，使企業(yè)所有股東的切身利益與企業(yè)興衰息息相關(guān)，才會(huì)有動(dòng)力去實(shí)施內(nèi)部控＄篩u度，才能保證其真正發(fā)揮作用。作為企業(yè)的每個(gè)成員，必須堅(jiān)持在國(guó)家法規(guī)政策的約束下，入人遵章守法，各司其職，只有這樣，制度才能發(fā)揮作用，機(jī)制才能保證運(yùn)行。
提高企業(yè)管理水平，保證內(nèi)部控制機(jī)制的安全運(yùn)行，是企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中不斷開(kāi)拓發(fā)展的重要保障。我們要借鑒世界先進(jìn)企業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合建設(shè)有中國(guó)特色社會(huì)主義的具體國(guó)情，開(kāi)拓我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)管理的新領(lǐng)域。（作者：張明中國(guó)天津糧油批發(fā)交易市場(chǎng)）來(lái)源：《商業(yè)會(huì)計(jì)》
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