市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)內(nèi)部控制制度
隨著改革事業(yè)的發(fā)展，企業(yè)過(guò)去在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的管理制度和方法已不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求，客觀上要求必須進(jìn)行制度創(chuàng)新。內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)賴以順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和逐步完善，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，為了增強(qiáng)企業(yè)在改革浪潮中的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，要求企業(yè)必須強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)控制度。
一、現(xiàn)代內(nèi)部控制概念的主要內(nèi)容
1.控制環(huán)境：控制環(huán)境由反映最高管理當(dāng)局、董事和企業(yè)所有者對(duì)控制以及控制對(duì)企業(yè)重要性的全面態(tài)度的各種行為、政策和程序組成。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是人制定的，也是由人完成的。因此，人的素質(zhì)及道德價(jià)值如何，對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的效果有重要影響。
2.管理當(dāng)局的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)：財(cái)務(wù)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是管理當(dāng)局對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)表按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和分析。管理當(dāng)局的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是作為設(shè)計(jì)和運(yùn)行內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的一部分，以使錯(cuò)誤和不合法行為的發(fā)生降低到最低水平。管理當(dāng)局能夠有效地評(píng)價(jià)和面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)就十分有利于審計(jì)人員收集審計(jì)證據(jù)，這主要是為國(guó)家審計(jì)部門服務(wù)。
3.會(huì)計(jì)信息與交流系統(tǒng)：企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的目的是鑒別、綜合、分類、分析、記錄和報(bào)告企業(yè)的交易，并為有關(guān)資產(chǎn)保持受托責(zé)任。一個(gè)有效的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)必須滿足與審計(jì)目標(biāo)有關(guān)的所有幾項(xiàng)內(nèi)部控制目標(biāo)。這些目標(biāo)是：已記錄的交易確實(shí)存在，即會(huì)計(jì)存在的真實(shí)性；所有已發(fā)生的業(yè)務(wù)、交易均被記錄，即會(huì)計(jì)的完整性；所有已記錄的交易、業(yè)務(wù)均準(zhǔn)確無(wú)誤，即會(huì)計(jì)的準(zhǔn)確性；所有交易。業(yè)務(wù)記錄的時(shí)間均及時(shí)且準(zhǔn)確，此即會(huì)計(jì)的紀(jì)實(shí)性原則；所有交易、業(yè)務(wù)的分類標(biāo)準(zhǔn)合適恰當(dāng)，即會(huì)計(jì)分類的準(zhǔn)確。
4.控制活動(dòng)：控制活動(dòng)是指除其他四方面外，管理當(dāng)局為滿足財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)而建立的各種政策和程序。任何企業(yè)都可能有許多這類的政策和程序，但一般都可歸納為以下幾種：職務(wù)的恰當(dāng)分離；恰當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù)；充分的憑證和紀(jì)錄；資產(chǎn)和記錄的實(shí)物控制；業(yè)績(jī)的獨(dú)立檢查。
5.監(jiān)督：監(jiān)督活動(dòng)是有管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)和運(yùn)行效果進(jìn)行經(jīng)?；蚨ㄆ诘脑u(píng)價(jià)，以確定內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是否按照既定的目的運(yùn)行，以及對(duì)特定情況下發(fā)生的變化進(jìn)行適當(dāng)?shù)男拚?。?duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的評(píng)價(jià)和修正所需的信息，來(lái)自于已存在的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員的報(bào)告、有關(guān)控制活動(dòng)的例外報(bào)告、有關(guān)管理機(jī)構(gòu)提交的報(bào)告、經(jīng)營(yíng)人員的反饋信息以及顧客對(duì)開票事項(xiàng)的意見(jiàn)等各個(gè)方面。
二、關(guān)于內(nèi)部控制的目的
因?yàn)橹挥腥媪私鈨?nèi)部控制，才能更好地達(dá)到分析、加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的目標(biāo)，所以必須了解內(nèi)部控制的目的。
內(nèi)部控制的目的是指內(nèi)部控制想要達(dá)到的目標(biāo)，大致有下列目的：
1.保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整及對(duì)其的有效使用。
2.保證會(huì)計(jì)信息及其他各種管理信息的存在、可靠和及時(shí)提供。
3.保證企業(yè)制定的各項(xiàng)管理方針、制度和措施的貫徹執(zhí)行。
4.盡量壓縮、控制成本、費(fèi)用，減少不必要的成本、費(fèi)用，以求企業(yè)更大地達(dá)到盈利的目標(biāo)。
5.預(yù)防和控制且盡早盡快查明各種錯(cuò)誤和弊端，以及及時(shí)、準(zhǔn)確地制定和采取糾正措施。
6.保證企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有秩序效率地進(jìn)行。
為了達(dá)到內(nèi)部控制的目的，應(yīng)預(yù)先確立衡量實(shí)際績(jī)效的標(biāo)準(zhǔn)；正確記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行情況，并將工作實(shí)績(jī)與標(biāo)準(zhǔn)目標(biāo)進(jìn)行比較，借以發(fā)現(xiàn)差異分析造成差異的原因以及各種因素對(duì)差異的影響程度；針對(duì)偏離目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象，提出糾正的措施予以補(bǔ)救。還應(yīng)注意一些特定控制程序的執(zhí)行，如核對(duì)會(huì)計(jì)記錄數(shù)字的準(zhǔn)確性，保持調(diào)節(jié)表、日常編報(bào)資料、統(tǒng)制帳戶和試算表，核準(zhǔn)與控制各種憑證，同外部資料較，將現(xiàn)金、有價(jià)證券和記錄核對(duì)預(yù)算與執(zhí)行結(jié)果比較等。
三、內(nèi)部控制固有的局限及當(dāng)前內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題
這是分析和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的關(guān)鍵所在，只有全面、徹底地了解其局限及當(dāng)前存在的主要問(wèn)題，才能切實(shí)提出加強(qiáng)內(nèi)部控制的有力措施。
（一）內(nèi)部控制固有的局限
內(nèi)部控制只能為管理人員達(dá)到其目的提供合理的保證，因?yàn)閮?nèi)部控制有其固有的局限，即管理當(dāng)局在制定其制度時(shí)許多無(wú)法預(yù)料的因素及許多對(duì)于內(nèi)部控制本身就無(wú)法控制，例如：
1.內(nèi)部控制只適于正常且經(jīng)常反復(fù)出現(xiàn)的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，而不能對(duì)例外事項(xiàng)（包括意外事故）進(jìn)行控制。
2.對(duì)于工作人員因粗心、精力不集中、身體欠佳、判斷失誤或誤解上級(jí)發(fā)出的指令而造成的這種人為錯(cuò)誤無(wú)能為力。
3.制還受到控制成本的限制。及控制費(fèi)用不應(yīng)與因舞弊和錯(cuò)誤所造成的可能損失不相稱。
4.當(dāng)工作人員合伙舞弊和內(nèi)外串通共謀時(shí)也無(wú)法控制。
5.當(dāng)管理人員濫用職權(quán)或不能正確使用權(quán)力時(shí)無(wú)法控制。
6.因情況變化，原來(lái)制定的內(nèi)部控制過(guò)時(shí)失去效果時(shí)，也無(wú)法控制其錯(cuò)誤或弊端的發(fā)生。
盡管管理當(dāng)局力爭(zhēng)取得有效的控制效果，但由于上述及其他限制因素存在，內(nèi)部控制不可能完美無(wú)缺。
?。ǘ┊?dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制存在的一些問(wèn)題
目前一些企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制還沒(méi)有達(dá)到能夠使各類財(cái)務(wù)決策權(quán)力，各項(xiàng)財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)過(guò)程，各個(gè)操作環(huán)節(jié)和各個(gè)財(cái)會(huì)人員的行為都處于緊密的內(nèi)部制約和監(jiān)控之下的科學(xué)、有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制水平，如：財(cái)務(wù)內(nèi)部控制尚未形成覆蓋各個(gè)部門和環(huán)節(jié)的系統(tǒng)，還有薄弱點(diǎn)和空白點(diǎn)；財(cái)務(wù)規(guī)章、制度和操作規(guī)程的貫徹落實(shí)不夠，互相銜接也不夠嚴(yán)密；管理力度層層遞減，管理效應(yīng)層層弱化。
理論上忽視對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制及其風(fēng)險(xiǎn)的研究，誤導(dǎo)財(cái)務(wù)管理實(shí)際工作對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的疏忽和松懈。表現(xiàn)在：
1.企業(yè)管理層重生產(chǎn)、輕經(jīng)營(yíng)、重開發(fā)、輕內(nèi)部管理，甚至把財(cái)務(wù)內(nèi)部控制看成僅僅是財(cái)務(wù)管理部門的事，而沒(méi)有把財(cái)務(wù)內(nèi)部控制放在整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的策略高度來(lái)考慮。
2.有的企業(yè)雖有為數(shù)不少的財(cái)會(huì)規(guī)章制度，但僅是紙上談兵，流于形式，而未得到切實(shí)的貫徹執(zhí)行。
3.忽視財(cái)務(wù)內(nèi)部稽核和內(nèi)部審計(jì)的作用。有的企業(yè)沒(méi)有財(cái)會(huì)部門的稽核，有的內(nèi)部稽核不規(guī)范，未形成制度。
4.在日常財(cái)務(wù)管理方面，思想工作不深入，對(duì)職工的個(gè)人行為和思想狀況了解不夠，使一些事故隱患長(zhǎng)期得不到發(fā)現(xiàn)。
四、加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制
針對(duì)當(dāng)前企業(yè)在內(nèi)部控制方面出現(xiàn)的一些主要問(wèn)題，應(yīng)從以下幾方面著手：
（一）加強(qiáng)企業(yè)各方面的內(nèi)部牽制制度
內(nèi)部牽制是指對(duì)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行分工時(shí)，不能由一個(gè)部門或一個(gè)人完成一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過(guò)程，而必須由其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門能自動(dòng)地對(duì)前面已完成工作的正確性檢查。它由適當(dāng)授權(quán)、不相容工作的責(zé)任分工、憑證和記錄、接近控制、獨(dú)立檢查等環(huán)節(jié)組成。這種制約包括上、下級(jí)之間的互相制約、相關(guān)部門之間的相互制約。如會(huì)計(jì)信息收集，歸類過(guò)程中，除了制單外，還規(guī)定須有復(fù)核并由財(cái)會(huì)主管審批；又如現(xiàn)金流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中，現(xiàn)金收支的審批、收入和支出、印鑒的保管、記帳等業(yè)務(wù)應(yīng)分工管理，互相牽制。
在內(nèi)部牽制中，還要提出的一點(diǎn)是，必須采取工作輪換制，這樣才能更好地達(dá)到牽制的效果。工作輪換制是指根據(jù)不同崗位在管理系統(tǒng)中的重要程度，明確規(guī)定并嚴(yán)格控制每一員工在某一崗位的履職時(shí)間。對(duì)關(guān)鍵崗位應(yīng)輪換頻繁一些，次要的崗位可少一些。從輪換中暴露出存在的問(wèn)題，揭示出制度的缺陷、管理的缺陷。
?。ǘ┘訌?qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制
通常認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制僅僅是審計(jì)部門關(guān)注的問(wèn)題。其實(shí)，從企業(yè)的角度或從企業(yè)財(cái)務(wù)管理的角度來(lái)說(shuō)，更應(yīng)關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，應(yīng)為它對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全有重要的直接的影響。建立科學(xué)、嚴(yán)密的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是安全、有效的財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)。其要點(diǎn)如下：
1.要抓好關(guān)鍵人，如分支結(jié)構(gòu)負(fù)責(zé)人和財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人。
2.要把握住關(guān)鍵部位：審批程序、資金調(diào)度、交接手續(xù)、電腦操作密碼等。
3.要管好關(guān)鍵物件：如重要的發(fā)票、銀行票據(jù)。印鑒等。
4.要控制住關(guān)鍵工作崗位加現(xiàn)金、銀行出納、收支事項(xiàng)及憑證的核準(zhǔn)、實(shí)物負(fù)責(zé)人等。
?。ㄈ┘訌?qiáng)企業(yè)內(nèi)部稽核制度
1.切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)。在激烈的競(jìng)爭(zhēng)壓力下，企業(yè)較多地強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)發(fā)展，一味追求經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，不同程度地放松了內(nèi)部管理。沒(méi)有正確處理好發(fā)展與管理的關(guān)系，工作中一手硬、一手軟，缺乏與新形勢(shì)相適應(yīng)的、強(qiáng)有力的管理制度和監(jiān)督制約機(jī)制。另外一個(gè)原因是輕視內(nèi)部稽核作用，企業(yè)的一些高級(jí)管理人員認(rèn)為，稽核部門不能創(chuàng)造效益，還要占用人員編制，增加經(jīng)營(yíng)成本，因此對(duì)其并不十分重視。
2.切實(shí)加強(qiáng)各級(jí)人員的素質(zhì)。現(xiàn)代企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的重要因素有三個(gè)：資金實(shí)力、高品位的產(chǎn)品質(zhì)量（包括良好的售后服務(wù)）、高素質(zhì)的人才，但歸根結(jié)蒂還是要有高素質(zhì)的人才，只有高素質(zhì)的人才才能創(chuàng)造出高品位的產(chǎn)品，才能切實(shí)提高企業(yè)資金實(shí)力，才能增加企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。內(nèi)部控制制度是否有效，人的品質(zhì)與自律是關(guān)鍵。
3.切實(shí)加強(qiáng)制度建設(shè)，加強(qiáng)其預(yù)防作用。目前電腦業(yè)務(wù)在我國(guó)企業(yè)中發(fā)展很快，但內(nèi)技卻比較薄弱。企業(yè)的計(jì)算機(jī)管理制度一般很少更新，這主要是缺少該方面的專業(yè)人才和領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)這不重視的緣故。計(jì)算機(jī)管理比較普遍的問(wèn)題是：對(duì)進(jìn)人主機(jī)房沒(méi)有執(zhí)行嚴(yán)格授權(quán)，主機(jī)房管理人員與操作員沒(méi)有嚴(yán)格分開，形成漏洞。這也是當(dāng)前計(jì)算機(jī)犯罪案增多的重要原因。
4.必須切實(shí)加強(qiáng)考核、監(jiān)督、制約機(jī)制，有制度不執(zhí)行的問(wèn)題比較普遍。很多案例表明，一些問(wèn)題的發(fā)生，并不是因?yàn)闆](méi)有制度，而是沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行制度。
5.要切實(shí)制定內(nèi)控制度，以適于自己的企業(yè)。當(dāng)前，各行業(yè)均有自己的特色，各個(gè)企業(yè)又有自己的特色，應(yīng)在上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)制定的內(nèi)控制度下，切實(shí)制定適合自己企業(yè)的內(nèi)控制度，更好地適合自己的企業(yè)，獲得較好的執(zhí)行效果。否則，制度與執(zhí)行中的實(shí)際情況發(fā)生矛盾，會(huì)影響制度的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。
（四）加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度
內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的一個(gè)重要方面，其主要任務(wù)是監(jiān)督本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否按照所制定的方針政策和計(jì)劃執(zhí)行。會(huì)計(jì)記錄是否按國(guó)家頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行、會(huì)計(jì)報(bào)表能否正確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)、本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有無(wú)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)等。它在履行審計(jì)職能，監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益等方面發(fā)揮著重要作用。然而，由于我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)人員向廠長(zhǎng)、經(jīng)理負(fù)責(zé)，且當(dāng)前有較多企業(yè)輕視內(nèi)部審計(jì)的作用，同時(shí)有不少企業(yè)在人員的編制上，將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員由企業(yè)會(huì)計(jì)人員兼任，或是兼管某一業(yè)務(wù)，這就使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)無(wú)法發(fā)揮作用。如果要發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用，就必須將內(nèi)部審計(jì)人員從會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)人員中分離出來(lái)，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，這樣才能真正發(fā)揮內(nèi)審人員的作用，監(jiān)督和保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)安全，監(jiān)督企業(yè)朝著合理、合法的良性方面發(fā)展。來(lái)源：e-works（作者：王勇）
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