內(nèi)部控制設(shè)計(jì)十種常見(jiàn)的癥狀
良好的內(nèi)控制度，能夠有效約束企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)行為和關(guān)鍵崗位人員，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理運(yùn)行良好。筆者結(jié)合多年的財(cái)務(wù)管理和中介審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)了企業(yè)在內(nèi)控設(shè)計(jì)時(shí)面臨的十個(gè)突出問(wèn)題。相關(guān)企業(yè)可以針對(duì)本企業(yè)的內(nèi)控制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況，把脈診斷是否存在以下“癥狀”，以便結(jié)合財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的落實(shí)，進(jìn)行對(duì)癥治療。
1.設(shè)計(jì)目標(biāo)不集中
企業(yè)設(shè)計(jì)內(nèi)控制度時(shí)，如果忽視目標(biāo)定位，可能會(huì)出現(xiàn)設(shè)計(jì)目標(biāo)不集中、思路不清晰問(wèn)題：一是關(guān)注內(nèi)控的具體目標(biāo)，忽視內(nèi)控制度設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)服務(wù)于企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)；二是戰(zhàn)略目標(biāo)調(diào)整、業(yè)務(wù)模式改變后，內(nèi)控程序不能跟上企業(yè)變革的步伐；三是內(nèi)控制度側(cè)重查舞弊、防風(fēng)險(xiǎn)，忽視財(cái)務(wù)報(bào)告和管理信息的真實(shí)、可靠和完整，表現(xiàn)為過(guò)程控制和結(jié)果控制不平衡，高級(jí)管理人員容忍甚至授意、指使會(huì)計(jì)造假，為虛構(gòu)業(yè)績(jī)、隱瞞利潤(rùn)或偷逃稅款而放棄內(nèi)控。
2.關(guān)鍵控制點(diǎn)偏離
企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)，在層次上應(yīng)涵蓋董事會(huì)、管理層和全體員工，在對(duì)象上應(yīng)涉及各項(xiàng)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)，在流程上應(yīng)滲透到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。而選準(zhǔn)關(guān)鍵控制點(diǎn)是制定內(nèi)控制度的核心，只有抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)，才能有效避免內(nèi)控真空。比如，銷(xiāo)售收款環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)之一是銷(xiāo)售人員不得直接收取銷(xiāo)貨款。有的企業(yè)為方便工作，在一定條件下允許銷(xiāo)售人員直接收取銷(xiāo)貨款，這樣的內(nèi)控制度為無(wú)良人員截留、挪用甚至貪污貨款提供了可能。
3.成本效益失衡
內(nèi)控制度設(shè)計(jì)需講求控制效率和效果，合理權(quán)衡成本和效益的關(guān)系，避免兩個(gè)極端：一是成本節(jié)省偏好，即使對(duì)重要業(yè)務(wù)與事項(xiàng)、高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，也不舍得投入必要的控制成本；二是苛求控制效益，設(shè)計(jì)的控制程序繁瑣，管理剛性有余但缺少必要的變通，執(zhí)行難度大、效率差。把握好成本效益原則，需要記住：內(nèi)控不在繁簡(jiǎn)，管用就行。
4.照搬照抄缺個(gè)性
企業(yè)之間因所有制形式、組織形式、行業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)模式、業(yè)務(wù)規(guī)模、企業(yè)文化等方面的差別，在實(shí)施內(nèi)控時(shí)也有不同的要求。借鑒別人的經(jīng)驗(yàn)本無(wú)可厚非，假如只是簡(jiǎn)單照抄，千人一面，內(nèi)控制度不能充分體現(xiàn)個(gè)性化差異，那只能算是充當(dāng)門(mén)面，很難具有可操作性。
5.企業(yè)發(fā)展難適應(yīng)
有的企業(yè)內(nèi)控制度沿襲傳統(tǒng)，一朝制定多年不變，很難適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，使得內(nèi)控制度不能隨著外部環(huán)境的變化、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的調(diào)整和創(chuàng)新、管理要求的提高而改進(jìn)和完善，使得企業(yè)在新情況、新問(wèn)題面前沒(méi)有應(yīng)對(duì)措施。為此，企業(yè)內(nèi)控制度也要與時(shí)俱進(jìn)。
6.部門(mén)之間少協(xié)同
有的企業(yè)把內(nèi)部控制等同于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，認(rèn)為內(nèi)控是財(cái)務(wù)部門(mén)監(jiān)督其他部門(mén)的職責(zé)，往往形成財(cái)務(wù)部門(mén)單槍匹馬抓內(nèi)控，卻得不到其他部門(mén)協(xié)同配合和支持理解的被動(dòng)局面。高級(jí)管理人員，特別是直接負(fù)責(zé)的主管人員在認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)、自身能力的限制、管理上的偏好等因素，都可能使企業(yè)部門(mén)之間的內(nèi)控協(xié)同效果弱化。
7.控制程序脫節(jié)
企業(yè)內(nèi)控的程序應(yīng)當(dāng)與業(yè)務(wù)流程環(huán)環(huán)相扣，相關(guān)的控制要求應(yīng)當(dāng)延伸到業(yè)務(wù)的各個(gè)鏈條，業(yè)務(wù)鏈條變化后也應(yīng)當(dāng)有恰當(dāng)?shù)目刂瞥绦蚺c之相適應(yīng)，否則就可能出現(xiàn)控制程序脫節(jié)的問(wèn)題。比如，有的企業(yè)在合同控制中，只關(guān)注合同評(píng)審和簽訂，不注重合同的執(zhí)行和變更，或者雖然關(guān)注合同的執(zhí)行，但跟蹤控制程序只是參照初始簽訂的合同，不深入分析合同變更原因，不認(rèn)真了解合同條款變更的內(nèi)容，使得控制程序脫節(jié)。
8.信任逾越監(jiān)督
企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、崗位設(shè)置和權(quán)責(zé)分配應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理，確保不同部門(mén)、崗位之間權(quán)責(zé)分明并有利于相互制約、相互監(jiān)督。但習(xí)慣代替制度、信任逾越監(jiān)督的問(wèn)題在不少企業(yè)都有所表現(xiàn)，少數(shù)人擁有凌駕于內(nèi)控之上的特殊權(quán)力，負(fù)責(zé)監(jiān)督的部門(mén)被邊緣化，不敢行使監(jiān)督權(quán)。
9.制度遷就環(huán)境
內(nèi)控制度設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)以企業(yè)的工作環(huán)境為依托，不同的工作環(huán)境和人員安排，對(duì)內(nèi)控的要求也不盡相同。有的企業(yè)派駐外地的經(jīng)營(yíng)網(wǎng)點(diǎn)不設(shè)立分公司，異地經(jīng)營(yíng)網(wǎng)點(diǎn)的采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)、保管、銷(xiāo)售、收款業(yè)務(wù)完全依賴(lài)同一部門(mén)的工作。隨著網(wǎng)點(diǎn)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)大，其自主經(jīng)營(yíng)時(shí)間越長(zhǎng)，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)就越大。在此經(jīng)營(yíng)環(huán)境下，若沒(méi)有適當(dāng)?shù)膬?nèi)控制度安排，單獨(dú)依靠?jī)?nèi)部審計(jì)和突擊檢查是解決不了問(wèn)題的。
10.輕信管理系統(tǒng)
企業(yè)管理系統(tǒng)往往具有一定的局限性，有的企業(yè)缺乏對(duì)系統(tǒng)流程與內(nèi)控有效性和適配性的評(píng)估，流程再造不徹底，管理系統(tǒng)與控制環(huán)節(jié)脫節(jié)甚至矛盾，系統(tǒng)更新不及時(shí)，內(nèi)控工作又過(guò)分依賴(lài)管理系統(tǒng)，形成系統(tǒng)流程和控制程序兩條主線的排斥效應(yīng)，有可能造成管理混亂和控制程序失效。
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