財政部會計司有關負責人就《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范 （試行）》答記者問
為貫徹落實黨中央、國務院關于“穩(wěn)增長、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、防風險”的有關要求，引導和推動小企業(yè)加強內(nèi)部控制建設，提升經(jīng)營管理水平和風險防范能力，促進小企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國會計法》《中華人民共和國公司法》等法律法規(guī)及《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，近日，財政部印發(fā)了《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財會〔2017〕21號，以下簡稱《規(guī)范》）。財政部會計司有關負責人就《規(guī)范》回答了記者的提問。
問：請介紹財政部出臺《規(guī)范》的有關背景。
答：大力發(fā)展小企業(yè)是我國一項長期的戰(zhàn)略任務。小企業(yè)是社會就業(yè)的主要承擔者，是國家稅收的重要提供者，是創(chuàng)業(yè)和創(chuàng)新的主力軍，是“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”新引擎，越來越成為國民經(jīng)濟的重要支柱和經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定增長的堅實基礎。2014年國務院發(fā)布的《關于扶持小型微型企業(yè)健康發(fā)展的意見》，要求有關部門加強對小微企業(yè)的管理指導，切實扶持小微企業(yè)健康發(fā)展。2015年國務院發(fā)布的《關于大力推進大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新若干政策措施的意見》，進一步明確了我國促進小微企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的政策方向。推動社會創(chuàng)業(yè)和鼓勵小微企業(yè)發(fā)展，已成為今后一個時期深化經(jīng)濟體制改革、促進我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級的戰(zhàn)略舉措。
財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（2008）及其配套指引（2010）對我國大中型企業(yè)，特別是上市公司和中央企業(yè)加強內(nèi)部控制建設發(fā)揮了重要的推動作用。但是，我國小企業(yè)數(shù)量眾多，且類型多樣、差別顯著，小企業(yè)按照企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的有關要求，開展內(nèi)部控制建設存在適用性不強、實施成本高等問題。因此，制定發(fā)布《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，引導和幫助小企業(yè)加強內(nèi)部控制建設，提高經(jīng)營管理水平，降低經(jīng)營風險，減少各類經(jīng)濟損失，對于促進我國小企業(yè)健康成長，進而推動我國經(jīng)濟健康可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。
問：《規(guī)范》起草發(fā)布的過程如何？
答：《規(guī)范》從起草到發(fā)布，大致經(jīng)歷了以下六個階段：
?。ㄒ唬┣捌谘芯侩A段（2015年1月至3月）。2015年初，財政部會計司組織有關內(nèi)部控制咨詢專家，成立起草小組，啟動了《規(guī)范》的研究制定工作。起草小組收集整理了國內(nèi)外有關監(jiān)管部門和內(nèi)部控制標準制定機構(gòu)有關小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)定及文獻資料，對小企業(yè)的特征、劃分標準、內(nèi)部控制特殊需求以及我國小企業(yè)經(jīng)營管理中面臨的難點重點和主要風險等進行了深入研究。
?。ǘ┱{(diào)研座談階段（2015年4月至6月）。財政部會計司會同工信部中小企業(yè)局、深交所等多家單位對國內(nèi)小企業(yè)的內(nèi)部控制建設情況開展了調(diào)查研究，以座談會和實地考察相結(jié)合的方式走訪了深圳、廣州、上海、江蘇等4個省市的31家小企業(yè)，聽取有關小企業(yè)對建立和實施內(nèi)部控制的意見建議。
?。ㄈ＜已杏戨A段（2015年7月至12月）。起草小組根據(jù)有關方面的意見和調(diào)查問卷結(jié)果，結(jié)合國內(nèi)外有關小企業(yè)內(nèi)部控制研究成果，研究起草了《小型企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（初稿）》。同時，組織召開了一系列專家座談會，邀請工信部、證監(jiān)會、小企業(yè)代表、內(nèi)控咨詢專家針對初稿開展了多次內(nèi)部研討。
?。ㄋ模┱髑笠庖婋A段（2016年1月至8月）。2016年1月至5月，在專家座談研討的基礎上，起草小組對初稿進行了修改，形成了《規(guī)范》的征求意見稿，同時面向企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會委員、咨詢專家及社會各界公開征求意見。2016年6月至8月，共收到社會各界的反饋意見477條。意見主要集中在《規(guī)范》的定位及適用范圍、小企業(yè)的稱謂及特征、與《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》之間的銜接、對小企業(yè)特點的體現(xiàn)以及其他技術性問題等方面。
?。ㄎ澹┬薷耐晟齐A段（2016年9月至12月）。在對所收集的意見進行匯總和逐條分析研究的基礎上，財政部會計司邀請工信部中小企業(yè)局、證監(jiān)會上市部和會計部、小企業(yè)代表、內(nèi)控咨詢專家多次召開研討會，針對反饋意見進行了充分研討，并根據(jù)與會各位代表和專家的建議對《規(guī)范》的征求意見稿進行修改完善。
?。┒ǜ灏l(fā)布階段（2017年1月至6月）。根據(jù)司務會的審議意見，財政部會計司對《規(guī)范》再次進行了修改和完善，在履行相應的內(nèi)部審核程序后，最終形成了《規(guī)范》并正式印發(fā)。
問：《規(guī)范》的主要內(nèi)容？
答：《規(guī)范》包括總則、內(nèi)部控制建立與實施、內(nèi)部控制監(jiān)督、附則等四章，共四十條。
（一）總則。主要明確了制定《規(guī)范》的目的、依據(jù)和適用范圍，小企業(yè)內(nèi)部控制的定義、目標、原則和總體要求，以及小企業(yè)負責人的責任等內(nèi)容。
（二）內(nèi)部控制建立與實施。主要明確了小企業(yè)內(nèi)部控制建立與實施工作的總體要求，風險評估的對象、方法、內(nèi)容、方式、頻率，特別說明了小企業(yè)常見的風險類別、常用的風險應對策略，明確了小企業(yè)建立內(nèi)部控制的重點領域、常見的內(nèi)部控制措施、內(nèi)部控制實施的基本要求、內(nèi)部控制與現(xiàn)有企業(yè)管理體系的關系、內(nèi)外部信息溝通方式、人員培訓和控制措施的更新優(yōu)化等內(nèi)容。
?。ㄈ﹥?nèi)部控制監(jiān)督。主要明確了小企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督機制，包括實施監(jiān)督的方式、監(jiān)督人員要求、日常監(jiān)督的重點、內(nèi)部控制存在的問題及整改、定期評價頻率、內(nèi)部控制報告、監(jiān)督與評價結(jié)果的使用等內(nèi)容。
?。ㄋ模└絼t。主要明確了微型企業(yè)參照執(zhí)行、小企業(yè)可以參照執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引、《規(guī)范》的解釋權歸屬和生效時點等問題。
問：《規(guī)范》與《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的關系？
答：《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)定了企業(yè)內(nèi)部控制的定義、目標、原則、要素、基本框架和主要內(nèi)容，是企業(yè)內(nèi)部控制領域的“母法”；《規(guī)范》依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》制定而成，是《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》在小企業(yè)范圍內(nèi)的具體規(guī)范。遵循“從高不就低”的原則，已經(jīng)執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本《規(guī)范》。本《規(guī)范》未規(guī)定的其他業(yè)務活動的內(nèi)部控制建設，小企業(yè)可以參照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引執(zhí)行。同時，鼓勵有條件的小企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引。這樣，既妥善處理了突出重點和兼顧一般的關系，又為小企業(yè)成長為大中型企業(yè)或公眾上市公司提供了上升通道，降低了兩項制度之間的轉(zhuǎn)換成本。
問：《規(guī)范》是否強制小企業(yè)執(zhí)行？
答：《規(guī)范》主要定位于符合工業(yè)和信息化部等四部委印發(fā)的《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）的非上市小企業(yè)，是廣大非上市小企業(yè)開展內(nèi)部控制建設的指南和參考性標準，由小企業(yè)自愿選擇采用，不要求強制執(zhí)行。財政部制定發(fā)布《規(guī)范》的根本目的是引導小企業(yè)建立和有效實施內(nèi)部控制，提高小企業(yè)經(jīng)營管理水平和風險防范能力，推動我國廣大小企業(yè)規(guī)范健康發(fā)展。
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