財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制相關(guān)問(wèn)題研究
本文從剖析財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制出發(fā)，論述了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的涵義、內(nèi)容及其與財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定的關(guān)系等相關(guān)問(wèn)題，并對(duì)完善財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制提出了相應(yīng)的措施。
內(nèi)部控制是為了達(dá)到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，內(nèi)部控制被廣泛采用，并日趨完善，在企業(yè)管理、財(cái)務(wù)報(bào)告披露和審計(jì)業(yè)務(wù)中發(fā)揮著積極的作用。內(nèi)部控制的基本目標(biāo)經(jīng)歷了維護(hù)資源安全、保證信息可靠、提高經(jīng)營(yíng)效率等，但保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性作為內(nèi)部控制的核心目標(biāo)之一始終未改變。財(cái)務(wù)報(bào)告由會(huì)計(jì)人員編制，是會(huì)計(jì)信息加工后對(duì)外公布的結(jié)果。它的產(chǎn)生依賴(lài)于會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、日?？刂茩C(jī)制的運(yùn)行，并受到企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的影響。
一、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的涵義
自2001年美國(guó)安然公司和世界通信等公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的事件被曝光并相繼倒閉以來(lái)，美國(guó)上市公司的公信力岌岌可危，資本市場(chǎng)風(fēng)雨飄搖。美國(guó)參眾兩院在2002年迅速出臺(tái)并通過(guò)了《公眾公司會(huì)計(jì)改革與投資者保護(hù)法案》，即《薩班斯—奧克斯利法案》?！端_班斯—奧克斯利法案》404條款規(guī)定：在美上市公司，要建立內(nèi)部控制體系，其中包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通以及監(jiān)督。
隨著美國(guó)法律法規(guī)對(duì)內(nèi)部控制提出的新要求，在內(nèi)部控制中出現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制（internal control over financial reporting）這一新提法。美國(guó)證券交易委員會(huì)（簡(jiǎn)稱(chēng)SEC）在2002年發(fā)布的33—8138號(hào)提案中首次對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行了解釋?zhuān)簇?cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的目的是確保公司設(shè)計(jì)的控制程序能為下列事項(xiàng)提供合理的保證：公司的業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)過(guò)合理的授權(quán)；保護(hù)公司的資產(chǎn)，避免未經(jīng)授權(quán)或不恰當(dāng)?shù)氖褂?；業(yè)務(wù)活動(dòng)被恰當(dāng)?shù)赜涗洸?bào)告，從而保證上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的編報(bào)要求。
SEC對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的定義與美國(guó)2002年《薩班斯—奧克斯利法案》103條款中要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容保持一致，并且符合美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的審計(jì)準(zhǔn)則公告319條款的規(guī)定。
根據(jù)SEC 2003年6月正式發(fā)布的最終規(guī)則中的定義，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是指由公司的首席執(zhí)行官、首席財(cái)務(wù)官或公司行使類(lèi)似職權(quán)的人員設(shè)計(jì)或監(jiān)管的，受到公司的董事會(huì)、管理層和其他人員影響的，為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和滿(mǎn)足外部使用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制的符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則提供合理保證的控制程序。具體包括以下控制政策和程序：一是保持詳細(xì)程度合理的會(huì)計(jì)記錄，準(zhǔn)確公允地反映資產(chǎn)的交易和處置情況。二是為下列事項(xiàng)提供合理的保證：公司對(duì)發(fā)生的交易進(jìn)行必要的記錄，從而使財(cái)務(wù)報(bào)告的編制滿(mǎn)足公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的要求；公司所有的收支活動(dòng)經(jīng)過(guò)管理層和董事會(huì)的合理授權(quán)。三是為防止或及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司資產(chǎn)未經(jīng)授權(quán)的取得、使用和處置提供合理保證，這種未經(jīng)授權(quán)的取得、使用和處置資產(chǎn)的行為可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生重要影響。
美國(guó)“反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”所屬的內(nèi)部控制專(zhuān)門(mén)研究委員會(huì)——發(fā)起機(jī)構(gòu)委員會(huì)（Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission，簡(jiǎn)稱(chēng)COSO委員會(huì)），2004年4月在廣泛吸收各國(guó)理論界和實(shí)務(wù)界研究成果的基礎(chǔ)上，頒布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》。COSO委員會(huì)在《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》中，單獨(dú)對(duì)保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的內(nèi)部控制進(jìn)行了說(shuō)明，分析列舉了內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理八要素中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性產(chǎn)生影響的因素。盡管內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)之間存在著重疊，各項(xiàng)控制措施幾乎都服務(wù)于一個(gè)以上的目標(biāo)，很難確定哪些控制是屬于財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的內(nèi)部控制，但是COSO報(bào)告仍然認(rèn)為，應(yīng)該對(duì)于保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的內(nèi)部控制進(jìn)行界定，以確保對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的內(nèi)部控制能滿(mǎn)足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的合理預(yù)期。
有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)的目標(biāo)之一是保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，但保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性并不是內(nèi)部控制系統(tǒng)的全部。一方面，有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)只能合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；另一方面，沒(méi)有內(nèi)部控制系統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告不一定不可靠，但財(cái)務(wù)報(bào)告一旦不可靠，則企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)必定無(wú)效。由此可見(jiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是專(zhuān)為合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性這一目標(biāo)而提出的，既然將財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制這一概念單獨(dú)從內(nèi)部控制中分離出來(lái)，說(shuō)明在保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性方面，內(nèi)部控制的確發(fā)揮著不可忽視的作用。
二、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的內(nèi)容
財(cái)務(wù)報(bào)告由會(huì)計(jì)人員編制，是會(huì)計(jì)信息加工后對(duì)外公布的結(jié)果。它的產(chǎn)生依賴(lài)于會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、日?？刂茩C(jī)制的運(yùn)行，并受到企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的影響。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，是內(nèi)部控制中不可缺少的重要組成部分，其主要作用是保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。盡管企業(yè)的整個(gè)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性有著直接和間接的關(guān)系，但財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有其特殊性和側(cè)重點(diǎn)。
企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的內(nèi)容通常是根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告編制和披露的要求對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)的各環(huán)節(jié)的控制。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制包括與財(cái)務(wù)報(bào)告編制相關(guān)的交易和賬戶(hù)余額劃分為銷(xiāo)售與收款循環(huán)、購(gòu)貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)、籌資與投資循環(huán)及貨幣資金流入與流出循環(huán)等業(yè)務(wù)循環(huán)。
將企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按照業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行劃分，并設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，對(duì)不同業(yè)務(wù)性質(zhì)的企業(yè)具有更普遍性的指導(dǎo)意義，并且與財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目具有更好的對(duì)應(yīng)關(guān)系。每一個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)涉及不同的財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目，各業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部控制要點(diǎn)對(duì)相應(yīng)的關(guān)鍵財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目的真實(shí)性產(chǎn)生影響，具體體現(xiàn)在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告五大認(rèn)定的影響上，即存在或發(fā)生、完整性、權(quán)利和義務(wù)、估價(jià)或分?jǐn)偂⒈磉_(dá)與披露，這五大認(rèn)定的實(shí)現(xiàn)程度又決定了財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。
由于財(cái)務(wù)的特點(diǎn)是以貨幣為價(jià)值符號(hào)，所以其觸角勢(shì)必要延伸到經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，突破傳統(tǒng)的核算范疇，凡是有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的地方都是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制應(yīng)該關(guān)注的領(lǐng)域。企業(yè)的運(yùn)動(dòng)有五個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)，針對(duì)各業(yè)務(wù)循環(huán)設(shè)置的控制制度對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生、傳遞、記錄等進(jìn)行全面的監(jiān)控。在業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制中，要牢牢把握以保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性為主要目標(biāo)。
企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制應(yīng)包括從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生到形成賬簿、報(bào)表，這些需要一系列的控制活動(dòng)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生需要經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)，記錄在原始憑證上，保證真實(shí)性；以后每一步價(jià)值運(yùn)動(dòng)都需要在原始憑證上留下痕跡，并需要對(duì)原始憑證進(jìn)行有效的控制，如連續(xù)編號(hào)并定期清點(diǎn)等，保證對(duì)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都予以記錄并且沒(méi)有重復(fù)記錄，為會(huì)計(jì)核算提供真實(shí)的原始依據(jù)；會(huì)計(jì)人員根據(jù)匯集的原始憑證編制記賬憑證，作為記錄賬簿的依據(jù)，最后根據(jù)賬簿編制報(bào)表，其中需要對(duì)原始憑證進(jìn)行檢查，明細(xì)賬與總賬分別由不同職員編制，并由其他職員進(jìn)行定期復(fù)核，必要的職務(wù)分離等控制程序。有效的內(nèi)部控制能確保會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告各步驟都具有真實(shí)合法的憑據(jù)，并減少核算中的差錯(cuò)，最終提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告。
企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制還應(yīng)包括制約財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的其他重要因素。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制能否得到有效執(zhí)行以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，決定于組織結(jié)構(gòu)的好壞和人員素質(zhì)的高低。組織結(jié)構(gòu)為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)提供規(guī)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督活動(dòng)的框架，是實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的載體，組織結(jié)構(gòu)的好壞直接影響到財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的效果。良好的組織結(jié)構(gòu)控制能夠保證責(zé)任明確、授權(quán)適當(dāng)、信息溝通順暢，是構(gòu)成控制環(huán)境的重要組成部分。我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)普遍存在缺陷，股東大會(huì)形同虛設(shè)，董事會(huì)人員通常由內(nèi)部人員兼任，難以發(fā)揮監(jiān)督和制約經(jīng)理人員的作用，權(quán)力更多地掌握在經(jīng)理人員手中。管理層在財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)方面權(quán)力過(guò)大，在缺乏有效的約束和監(jiān)督機(jī)制的情況下，傾向于采取有利于自己的會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)，可以不執(zhí)行或繞過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制系統(tǒng)，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告，操縱利潤(rùn)等。內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)檢查評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性。內(nèi)部審計(jì)人員在企業(yè)中地位的高低、職責(zé)履行的好壞對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行以至于對(duì)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)都有一定的影響。會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)具體的賬務(wù)處理，控制會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生。會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)各方關(guān)系人權(quán)力和責(zé)任明確，逐層負(fù)責(zé)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和報(bào)告問(wèn)題，才能有效履行監(jiān)督控制機(jī)制。即使有設(shè)計(jì)良好的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制系統(tǒng)，仍需要人來(lái)執(zhí)行。員工的道德水準(zhǔn)和價(jià)值觀以及勝任能力長(zhǎng)期被認(rèn)為是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制環(huán)境的重要因素，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的執(zhí)行有效性起著至關(guān)重要的作用；管理者的管理理念和經(jīng)營(yíng)方針對(duì)塑造企業(yè)文化有著非同小可的影響；而健康的企業(yè)文化對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高具有不可忽視的作用，為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效執(zhí)行提供了有力保證。組織結(jié)構(gòu)和人員素質(zhì)因素對(duì)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的影響盡管是間接的，但是任何一個(gè)因素出現(xiàn)問(wèn)題都會(huì)嚴(yán)重影響財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制系統(tǒng)以至于會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的有效運(yùn)行，最終產(chǎn)生不可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告信息。
三、內(nèi)部控制要素與財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定
財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的關(guān)系，具體體現(xiàn)在內(nèi)部控制五要素與財(cái)務(wù)報(bào)告的五大認(rèn)定之間的關(guān)系。
?。ㄒ唬┴?cái)務(wù)報(bào)告中所包含的有關(guān)管理當(dāng)局的認(rèn)定
1.存在或發(fā)生。所有資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目中必須存在，并且所有利潤(rùn)表中的收入、費(fèi)用、盈利都必須在當(dāng)期發(fā)生。
2.完整性。財(cái)務(wù)報(bào)告包括“所有的”交易、資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。
3.權(quán)利和義務(wù)。在財(cái)務(wù)報(bào)告中，企業(yè)擁有資產(chǎn)的權(quán)利和償還負(fù)債的義務(wù)。
4.估價(jià)或分?jǐn)?。?cái)務(wù)報(bào)告中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)和虧損是根據(jù)公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)確定的。
5.表達(dá)與披露。財(cái)務(wù)報(bào)告中記錄的數(shù)據(jù)按照公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則被合理地分類(lèi)和披露。
?。ǘ┨囟ǖ膬?nèi)部控制要素與財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定的關(guān)系
1.控制環(huán)境與財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定的關(guān)系。內(nèi)部控制中的基礎(chǔ)性要素是控制環(huán)境，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告各認(rèn)定的實(shí)現(xiàn)有重大的影響。如果管理層缺乏正直的品格和良好的道德，加上面臨改善盈余的內(nèi)部或外部壓力，則可能會(huì)有意錯(cuò)報(bào)，從而影響整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告的認(rèn)定。相反，如果管理層具有正直的品質(zhì)和良好的道德，則會(huì)選擇公允反映。完善的人力資源政策能夠確保執(zhí)行政策和程序的人員具有勝任能力和正直的品行。企業(yè)有一套好的員工雇傭、訓(xùn)練、業(yè)績(jī)考評(píng)及晉升等政策會(huì)導(dǎo)致員工不做有損企業(yè)利益的事。管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度可能會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告的表述。
2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定的關(guān)系。如果企業(yè)面臨重大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)或財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)與成本、收益有關(guān)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)通過(guò)努力無(wú)法實(shí)現(xiàn)時(shí)，則負(fù)責(zé)預(yù)算的員工可能會(huì)有意去粉飾實(shí)際結(jié)果，以達(dá)到預(yù)算目標(biāo)。當(dāng)員工的工資或薪水與預(yù)算的有利差異緊密相關(guān)時(shí)，這種錯(cuò)報(bào)的可能性就加大了。在這種情況下，存在或發(fā)生、完整性和估價(jià)認(rèn)定的可靠性就值得懷疑。為減少這種可能性，企業(yè)必須客觀地評(píng)估面臨的風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)置的計(jì)劃和預(yù)算制度應(yīng)滿(mǎn)足如下條件： 這種制度所設(shè)立的目標(biāo)應(yīng)是可實(shí)現(xiàn)的，并清晰地說(shuō)明達(dá)到目標(biāo)的可靠性策略，這些目標(biāo)和策略與負(fù)責(zé)具體預(yù)算的人確實(shí)相關(guān)。因此，在制定預(yù)算時(shí)，應(yīng)仔細(xì)評(píng)估實(shí)現(xiàn)目標(biāo)所存在的重要風(fēng)險(xiǎn)。
3.控制活動(dòng)與財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定的關(guān)系。用于防止和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)記錄差錯(cuò)的控制活動(dòng)加強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的功能，會(huì)產(chǎn)生更為可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告，這些控制活動(dòng)包括批準(zhǔn)、授權(quán)、安全控制、職責(zé)分工等。安全控制用于保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)，以確保資產(chǎn)安全和記錄可靠，與降低存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)。
4.信息與溝通和財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定的關(guān)系。信息的確認(rèn)和搜集保證財(cái)務(wù)報(bào)告所提供信息的完整性；信息的處理對(duì)信息的分類(lèi)和記錄，對(duì)記錄的適當(dāng)控制有助于計(jì)價(jià)認(rèn)定的實(shí)現(xiàn)，對(duì)分類(lèi)的適當(dāng)控制有助于表達(dá)與披露、權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定的實(shí)現(xiàn)；信息的報(bào)告是企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的過(guò)程，影響財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的各個(gè)方面。溝通大大加強(qiáng)了各個(gè)認(rèn)定的可靠性。財(cái)務(wù)報(bào)告有效的溝通還要求明確地將相關(guān)職責(zé)分配給執(zhí)行控制程序的員工，使相關(guān)的員工清楚如何進(jìn)行控制，以及自身在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的角色和責(zé)任，這同樣會(huì)增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。
5.監(jiān)控與財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定的關(guān)系。對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)控的目的是確保其他內(nèi)部控制要素如設(shè)計(jì)時(shí)一樣得到有效執(zhí)行。影響到各個(gè)認(rèn)定的實(shí)現(xiàn)。
內(nèi)部控制五要素的實(shí)現(xiàn)要確保財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定的有效執(zhí)行，確切地說(shuō)，財(cái)務(wù)報(bào)告各項(xiàng)認(rèn)定主要是控制活動(dòng)要素標(biāo)準(zhǔn)的具體體現(xiàn)，但是內(nèi)部控制要素也會(huì)體現(xiàn)在各項(xiàng)認(rèn)定之中。如控制環(huán)境與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素滲透于各業(yè)務(wù)循環(huán)活動(dòng)中，而且信息與溝通及監(jiān)督的好壞也影響著業(yè)務(wù)活動(dòng)的好壞。
四、完善財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的措施
財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制設(shè)計(jì)得再完美，如不付諸實(shí)施也是紙上談兵，不利于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的完善。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制貫徹執(zhí)行的主體， 不僅僅是企業(yè)最高管理當(dāng)局和各職能部門(mén)，還應(yīng)該包括企業(yè)中各個(gè)層次的管理人員及全體員工。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制整體而言，系統(tǒng)的貫徹執(zhí)行者，也即系統(tǒng)的客體，它也包括系統(tǒng)的設(shè)計(jì)者在內(nèi)，無(wú)一例外。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的主體與客體存在同一性問(wèn)題，加大了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制系統(tǒng)貫徹與執(zhí)行的難度，因此要特別注意以下問(wèn)題。
?。ㄒ唬?財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效執(zhí)行特別需要一個(gè)良好的控制環(huán)境
要在企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造一種深厚的控制氛圍，要廣泛、深入、持久地宣傳內(nèi)部控制對(duì)單位管理與個(gè)人切身利益的關(guān)系，使全體管理人員與職工理解貫徹執(zhí)行制度的意義，清楚最高管理層的決心、意向與要求，明確本職工作的地位與影響力。
?。ǘ┲贫ㄘ瀼貓?zhí)行的切實(shí)措施
除教育宣傳外，還要進(jìn)行培訓(xùn)和模擬實(shí)驗(yàn)，使每個(gè)崗位的人員都清楚自己遵循的制度和規(guī)定，明白遵守與違反的界限，并提高自我監(jiān)督與對(duì)他人監(jiān)督的意識(shí)，克服執(zhí)行制度的隨意性。
?。ㄈ┙M織各階層管理人員自覺(jué)遵守控制制度
各級(jí)管理人員，特別是高層管理者要自覺(jué)遵守與自己有關(guān)的各項(xiàng)控制制度，要自覺(jué)接受違反制度后的應(yīng)有懲罰。大事化小，小事化了會(huì)破壞制度的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。
?。ㄋ模┳⒁庳?cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部系統(tǒng)執(zhí)行中的檢查與調(diào)節(jié)工作
在檢查中一旦發(fā)現(xiàn)違反制度的行為，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)肅處理，決不能姑息遷就，否則就會(huì)一發(fā)不可收拾。執(zhí)行中如發(fā)現(xiàn)不協(xié)調(diào)的環(huán)節(jié)，應(yīng)及時(shí)調(diào)節(jié)，保證整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部系統(tǒng)執(zhí)行暢通無(wú)阻。
（五）財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的持續(xù)改進(jìn)
財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是一對(duì)矛盾，這對(duì)矛盾隨著時(shí)間和環(huán)境的變化而相互不斷進(jìn)化。而且，矛盾雙方的進(jìn)化是一個(gè)相互交替和持續(xù)不斷的過(guò)程。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制系統(tǒng)必須保持持續(xù)地改進(jìn)，只有這樣才能使財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)這對(duì)矛盾保持某種平穩(wěn)狀態(tài)。通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制系統(tǒng)的測(cè)試評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)它的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，并及時(shí)地加以改進(jìn)，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制才能起到預(yù)防重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的作用。
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