民營小微企業(yè)內部控制制度建立的研究
民營小微企業(yè)自身還有許多需要改進的地方，包括對外部環(huán)境的適應，以及內部管理制度的建立和完善。尤其是在內部管理制度上，還基本上處于內部人控制的狀態(tài)，此種現(xiàn)象的存在，制約了民營企業(yè)的健康發(fā)展。文章從民營小微企業(yè)內部控制存在的問題入手，意圖探討解決民營小微企業(yè)內部控制制度不健全的辦法。
我國的民營企業(yè)是伴隨著改革開放的深入而逐步成長壯大起來的，期間經(jīng)歷了起始階段、發(fā)展階段和現(xiàn)今的規(guī)模階段。無論從哪個角度講，民營企業(yè)已經(jīng)無可爭議地成為社會主義市場經(jīng)濟的重要組成部分。但在調研過程中我們也發(fā)現(xiàn)民營小微企業(yè)自身還有許多需要改進的地方，包括對外部環(huán)境的適應，以及內部管理制度的建立和完善。尤其是在內部管理制度上，還基本上處于內部人控制的狀態(tài)，此種現(xiàn)象的存在，制約了民營企業(yè)的健康發(fā)展。本文僅就民營小微企業(yè)內部控制制度的建立及其意義談點個人看法。
一、問題的提出
筆者調查了廣東省等城市一些民營小微企業(yè)，發(fā)現(xiàn)其企業(yè)內部控制制度不夠健全，甚至基本上沒有建立內部控制制度，企業(yè)負責人一個人說了算，不管大事小事，經(jīng)濟還是人事，都是由一個人來決定。廠長忙的不亦樂乎，員工卻無所適從，對了的執(zhí)行，不對的也執(zhí)行，出了問題再去想辦法應付，頭痛醫(yī)頭腳痛醫(yī)腳。此種現(xiàn)象的存在，是企業(yè)沒有建立起一套系統(tǒng)的內部管理制度的根源，致使企業(yè)的行為、廠長、經(jīng)理的個人行為是沒有約束的。加之民營企業(yè)在發(fā)展過程中大氣候的影響，出現(xiàn)一些因內部控制不善導致的問題也就在所難免了。
二、解決對建立小微企業(yè)內部控制制度的認識問題
民營企業(yè)，特別是一些民營小微企業(yè)，長期以來對內部控制度建立和完善在認識上不到位，甚至認為可有可無，加之規(guī)模小、人員少，忽視內部控制，一些企業(yè)基本上是“家庭式”管理或者“托管”。所以說，建立和健全民營企業(yè)內部控制體系，解決認識問題是一個先決條件。
?。ㄒ唬┦裁词莾炔靠刂浦贫?
國際會計師公會《審計學》課程對內部控制制度的定義，內部控制制度是指經(jīng)濟主體為了保證業(yè)務活動的有效進行，保護資產的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序?！镀髽I(yè)內部控制基本規(guī)范》將內部控制定義為：是有企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。
可見，無論中外，對內部控制而言都強調對經(jīng)濟活動發(fā)生的過程進行控制，控制貫穿于企業(yè)活動的各個方面，亦即只要企業(yè)存在經(jīng)濟活動和經(jīng)營管理，就需要有相應的內部控制。
?。ǘ┙∪膬炔靠刂浦贫葘ζ髽I(yè)發(fā)展的意義
1.有利于企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。目前，民營小微企業(yè)仍然把利潤最大化作為企業(yè)追求的最終目標。根據(jù)《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》規(guī)定，企業(yè)內部控制的目標包括保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產安全、財務報告及信息真實完整，提高經(jīng)濟效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。健全有效的內部控制制度，可以有效地貫徹企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略，及時發(fā)現(xiàn)偏離經(jīng)營目標的行為，采取有效的措施，糾正偏差，保證經(jīng)營目標的順利實現(xiàn)。
2.有利于企業(yè)提高經(jīng)營效率。內部控制制度規(guī)定的相互促進、相互制約關系，明確了企業(yè)內部各職能部門及工作人員的職責、權限，這樣可以減少一些不必要的環(huán)節(jié)，提高辦事效率，進而促使各部門提高經(jīng)營效率。
3.有利于保證企業(yè)財產的安全和完整。企業(yè)財產物資是企業(yè)從事生產經(jīng)營的物質基礎，保證其安全和完整是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎。通過內部控制制度的建立，明確職責分工，使各項財產物資從采購、入庫、保管、出庫、使用等環(huán)節(jié)都受到嚴格控制，可以有效地防止貪污、盜竊及其他不法行為的發(fā)生，避免損失浪費，提高其使用效率，達到資產的保值增值。
4.有利于企業(yè)信息的可靠。企業(yè)組織生產和經(jīng)營活動，需要大量的信息，以做出正確決策。諸如組織結構、資質、資產、利稅、市場占有率、企業(yè)文化等等。而且，隨著全球經(jīng)濟的逐漸復蘇，企業(yè)的利害關系人也更加關心企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果，關心企業(yè)的未來走向。所以說通過健全內部控制系統(tǒng)，搭建企業(yè)與外界與內部信息溝通的平臺，既可以保證經(jīng)濟信息的準確性，又可以藉此增強企業(yè)在業(yè)內的誠信度。
三、民營小微企業(yè)內部控制制度存在問題
目前，民營企業(yè)在管理中存在的最大問題是“家長式管理”，主要表現(xiàn)為“家族”和“親緣化”特征，實行集權化領導、專制式?jīng)Q策，經(jīng)營者既是資產所有者，也是資產經(jīng)營者。大多數(shù)民營企業(yè)缺乏完善的內部控制制度，如內部稽核制度、定額管理制度、財務預算制度、財產清查制度等，使資產流失、浪費現(xiàn)象嚴重及管理混亂。
?。ㄒ唬┤说姆矫?
現(xiàn)階段我國民營小微企業(yè)內部控制制度不能正常發(fā)揮作用，除了企業(yè)規(guī)模小難于建立相應的控制制度以外，企業(yè)管理人員素質不高，監(jiān)督意識不強是最根本的原因?？梢赃@樣說，要想使內部控制制度正常的發(fā)揮作用，必須首先解決管理人員的問題。
?。ǘ┴?shù)姆矫?
內部控制制度不健全導致一些問題的產生，表現(xiàn)在一是資金管理不嚴，造成資金閑置或不足。在固定資產的管理上表現(xiàn)為賬面價值與實際嚴重不符。有些企業(yè)甚至認為現(xiàn)金越多越好，結果造成資金閑置，部分資金不能參加正常業(yè)務流轉；二是應收賬款周轉緩慢，資金回收困難，直至造成呆賬、壞賬；三是成本控制水平落后，影響了企業(yè)產品在市場中的競爭力。一些企業(yè)為了節(jié)省成本而縮減財務人員，將原本應該由財務、會計、出納三個人完成的工作交給一個人來完成，也就難免在財務管理上出現(xiàn)失控的現(xiàn)象。
?。ㄈ┪锏姆矫?
在對物的管理上，最大的問題就是賬實不符。根據(jù)國家財會制度的規(guī)定，有關存貨、貨幣、固定資產、債券等實物資產，其賬簿記錄必須與實物保持一致。但民營小微企業(yè)普遍存在著賬實不符的情況，有的有賬無物，有的有物無賬，還有的賬物不符，很容易造成財產流失。
?。ㄋ模┊a的方面
企業(yè)生產能力沒有得到充分發(fā)揮。在我們調查的民營小微企業(yè)中，重復建設的情況比較嚴重，造成一些企業(yè)開工不足或處于半停產狀態(tài)。還有一些企業(yè)產品有積壓的情況，積壓的主要原因是產品不適銷對路、技術含量低、質量差、缺乏市場競爭力。
（五）供的方面
由于不通暢的信息以及采購模式的相對落后，在市場需求發(fā)生變化時，企業(yè)不能改變已經(jīng)提供給供應方的采購合同，企業(yè)響應用戶需求的能力遲鈍，生產出的產品不能適銷對路也就在所難免了。
（六）銷的方面
對市場信息的把握不準確、及時，更談不上對市場信息的分析，導致決策的盲目性，產品不能適銷對路，造成積壓、虧損。對市場信息的管理失控，導致的另一個問題就是下一步的生產無以為繼。
四、建立適合我國國情的民營小微企業(yè)內部控制制度
?。ㄒ唬┙炔靠刂浦贫?
由于民營企業(yè)自身的原因，加之大環(huán)境的影響，諸如理念、政策、融資、文化等，我國民營企業(yè)，特別是民營小微企業(yè)還沒有真正的建立起內部控制制度，所具有的大多是內部牽制制度，僅此而已。所以建立民營企業(yè)內部控制制度，并最終使之成為體系，任重而道遠。
根據(jù)《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》第二條規(guī)定，小企業(yè)和其他單位可以參照本規(guī)范建立與實施內部控制。內部控制的要素包括內部控制主要包括內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督五個方面。內部環(huán)境是實施內部控制的基礎，通常包括企業(yè)治理結構、內部機構設置及權責分配、內部審計機制、企業(yè)人力資源政策、企業(yè)文化等。和諧的內部環(huán)境能夠塑造企業(yè)文化，影響員工的控制意識，并最終影響到企業(yè)經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)。風險評估是企業(yè)及時識別、分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)控制目標相關的風險，確定風險應對策略，是實施內部控制的重要環(huán)節(jié)。常用的風險應對策略有風險回避、風險降低、風險分擔、風險承受?？刂苹顒邮瞧髽I(yè)根據(jù)風險評估結果，采用相應的控制程序，將風險控制在可承受度之內。控制措施包括不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制、績效考評控制等七個方面。信息與溝通是企業(yè)及時、準確收集、傳遞內部控制相關的信息，確保信息在企業(yè)內部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通，事實是內部控制的重要條件。信息與溝通的主要環(huán)節(jié)有確認、計量、記錄有效經(jīng)紀業(yè)務；在財務報告中恰當揭示財務狀況、經(jīng)營成果、和現(xiàn)金流量；保證信息的順暢溝通。內部監(jiān)督是企業(yè)對內部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內部控制的有效性，對于發(fā)現(xiàn)的缺陷，及時加以改進。內部監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。
?。ǘ﹫?zhí)行內部控制制度
內部控制制度能否發(fā)揮其效能，執(zhí)行是關鍵，因此需要重視和著力提升企業(yè)內部控制制度的執(zhí)行力。首先，通過轉變思想觀念，使內部控制機構和人員落實到位，直接將內部控制制度落到實處。對嚴格執(zhí)行內部控制制度的機構和人員給予精神鼓勵和物質獎勵，對于違規(guī)違章的堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰，并與職務升降掛鉤。其次，強化政策執(zhí)行力的考核，企業(yè)應將制度執(zhí)行力納入內部績效考核體系。第三，雖然內部控制主要由企業(yè)各個管理部門來完成，但社會中介機構的促進以及政府部門的監(jiān)管也是不可或缺的。《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》第九條規(guī)定：“國務院有關部門可以根據(jù)法律法規(guī)、基本規(guī)范及其配套辦法，明確貫徹實施本規(guī)范的具體要求，對企業(yè)建立與實施內部控制的情況進行監(jiān)督檢查”。
?。ㄈ┰u價內部控制制度
根據(jù)《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》第四十六條規(guī)定：“企業(yè)應當結合內部監(jiān)督情況，定期對內部控制制度的有效性驚醒自我評價，出具內部控制自我評價報告”。對內部控制制度進行評價可以確保內部控制體系正常運行，確保各項活動的合規(guī)合法，為企業(yè)的風險管理提供信息服務和決策支持。
根據(jù)《企業(yè)內部控制評價指引》（征求意見稿）第五條規(guī)定，企業(yè)對內部控制評價，應當遵循全面性原則、重要性原則、客觀性原則，圍繞內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督等五個方面開展評價。并根據(jù)評價分析發(fā)現(xiàn)內部控制存在的缺陷，是設計缺陷還是運行缺陷，以及缺陷的嚴重程度，對癥下藥，找出健全內部控制的最佳方案。
?。ㄋ模┙∪珒炔靠刂浦贫?
完善小微企業(yè)內部控制制度，首先需要規(guī)范法人治理結構，從所有者的立場出發(fā)，不但要把企業(yè)最高管理者行使權力的過程納入內部控制的監(jiān)控范圍，而且要將其作為內部控制的重點監(jiān)控對象。
我們認為，從目前企業(yè)管理的實際來看，健全內部控制除了加強內部制約、外部監(jiān)督以外，還有這樣兩個方面需加以注意。一是應加強立法及法律責任的研究，對違法違紀違章的堅決追究；二是注重政府對企業(yè)建立內部控制的推動作用，因民營企業(yè)，特別是小微企業(yè)對國家的法規(guī)、政策理解不到位，應因勢利導。具體應該包括幫助、引導企業(yè)規(guī)范各部門、各崗位的職責權限，落實崗位責任；重視人力資源在企業(yè)內部控制中的重要地位；發(fā)揮內部審計在企業(yè)內部控制中的重要作用。
參考文獻：
1.黃建宏.民營企業(yè)成功與失敗[M].冶金工業(yè)出版社,2009.
2.中華會計網(wǎng)校.新企業(yè)內部控制規(guī)范及相關制度應用指南[M].人民出版社,2008.
3.白萬綱.中國外貿企業(yè)戰(zhàn)略轉型[M].中國發(fā)展出版社,2009.
您所在的位置：