擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計實務(wù)（下）
擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計流程
擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計建立在擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，是擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，基本程序為：確定擔(dān)保業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制；明確擔(dān)保業(yè)務(wù)控制目標(biāo)；提出擔(dān)保業(yè)務(wù)控制措施；設(shè)計擔(dān)保業(yè)務(wù)控制證據(jù)；完善擔(dān)保業(yè)務(wù)相關(guān)制度；繪制擔(dān)保業(yè)務(wù)控制流程圖；編制擔(dān)保業(yè)務(wù)控制矩陣。
1、設(shè)計關(guān)鍵控制點。企業(yè)在構(gòu)建與實施擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制過程中，要針對擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險評估結(jié)果，確定擔(dān)保業(yè)務(wù)的一般控制點和關(guān)鍵控制點，并編制擔(dān)保業(yè)務(wù)控制要點表。
2、設(shè)計控制目標(biāo)。擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的主旨就是要保證擔(dān)保業(yè)務(wù)合法、安全、有效、可靠，從而有效控制各種可能發(fā)生的風(fēng)險。實際工作中，內(nèi)部控制目標(biāo)應(yīng)根據(jù)識別出來的擔(dān)保業(yè)務(wù)具體風(fēng)險來確定，不能固定化、模式化。
一般而言，擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)包括：一、確保擔(dān)保業(yè)務(wù)的合法性。擔(dān)保業(yè)務(wù)是一項法律行為，需符合國家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定；二、確保擔(dān)保業(yè)務(wù)在授權(quán)下進(jìn)行。擔(dān)保業(yè)務(wù)充滿風(fēng)險，為了加強(qiáng)風(fēng)險控制、將風(fēng)險降至最低，擔(dān)保業(yè)務(wù)必須在嚴(yán)格的授權(quán)下進(jìn)行；三、確保擔(dān)保業(yè)務(wù)記錄的真實性。通過擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制，確保所有擔(dān)保業(yè)務(wù)記錄均能如實反映實際情況，保證賬面擔(dān)保責(zé)任與實際擔(dān)保責(zé)任相一致；四、保障擔(dān)保業(yè)務(wù)會計披露的及時性、正確性和恰當(dāng)性。擔(dān)保業(yè)務(wù)作為會計上的或有事項，可能會帶來或有負(fù)債及預(yù)計負(fù)債，應(yīng)當(dāng)分別不同情況在會計報表及其附注中及時、正確、恰當(dāng)?shù)丶右苑从?，以客觀地反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
3、設(shè)計控制措施。企業(yè)在構(gòu)建與實施擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制過程中，要強(qiáng)化對擔(dān)保業(yè)務(wù)控制點、尤其是關(guān)鍵控制點的風(fēng)險控制，并采取相應(yīng)控制措施，控制措施要與擔(dān)保業(yè)務(wù)相融合，嵌入到擔(dān)保業(yè)務(wù)流程當(dāng)中，主要包括：嚴(yán)格控制擔(dān)保行為，建立擔(dān)保決策程序和責(zé)任制度；明確擔(dān)保原則、擔(dān)保標(biāo)準(zhǔn)和條件以及擔(dān)保責(zé)任等相關(guān)內(nèi)容；加強(qiáng)擔(dān)保合同訂立的管理；及時了解和掌握被擔(dān)保人的經(jīng)營和財務(wù)狀況，防范潛在風(fēng)險。
4、設(shè)計控制證據(jù)。為使擔(dān)保業(yè)務(wù)制度能夠有效實施，需要制定必要的表單，為擔(dān)保業(yè)務(wù)過程留下控制證據(jù)。擔(dān)保業(yè)務(wù)相關(guān)表單很多，包括擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險評估報告、審核意見表、會議記錄、評估報告、抵押登記表、質(zhì)押登記表、擔(dān)保合同、擔(dān)保臺賬、跟蹤管理報告、財務(wù)報表附注、風(fēng)險預(yù)警報告、審核意見書、相關(guān)決策文件、債權(quán)證明、追償方案等。
5、優(yōu)化控制制度。企業(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度并不是新建的一套獨立制度，而是將內(nèi)部控制思想嵌入到擔(dān)保業(yè)務(wù)管理制度中去。擔(dān)保業(yè)務(wù)具體制度因企業(yè)而不同，從務(wù)實角度考慮，管理制度不宜過多，可制定一套統(tǒng)一的擔(dān)保業(yè)務(wù)控制管理制度，其中至少應(yīng)明確調(diào)查評估與審批、執(zhí)行與監(jiān)控等環(huán)節(jié)的職責(zé)和審批權(quán)限。
6、繪制控制流程圖。擔(dān)保業(yè)務(wù)控制流程圖應(yīng)根據(jù)擔(dān)保業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險點、控制點及相關(guān)控制措施，結(jié)合單位實際情況來繪制，尤其是應(yīng)把擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制流程和擔(dān)保業(yè)務(wù)流程整合在一起，并在圖上標(biāo)示風(fēng)險點和控制點。
7、編制控制矩陣。擔(dān)保業(yè)務(wù)控制矩陣是對業(yè)務(wù)流程圖中風(fēng)險點、控制措施和控制證據(jù)等的詳細(xì)說明與描述，是擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計結(jié)果的集中體現(xiàn)和上述工作的綜合匯總，也是企業(yè)內(nèi)部控制管理手冊的重要組成部分。
本階段設(shè)計工作成果是，形成《擔(dān)保業(yè)務(wù)控制控制要點及關(guān)鍵控制表》、《擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)表》、《擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制措施表》、《擔(dān)保業(yè)務(wù)控制證據(jù)表》、《擔(dān)保業(yè)務(wù)制度完善建議表》、《擔(dān)保業(yè)務(wù)控制流程圖》、《擔(dān)保業(yè)務(wù)控制矩陣》等。
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