注冊會計師"其他業(yè)務(wù)收入"的審查要點(diǎn)
“其他業(yè)務(wù)收入”與“主營業(yè)務(wù)收入”相比，“其他業(yè)務(wù)收入”在企業(yè)業(yè)務(wù)收入中的比重較小或處于次要地位，但如果發(fā)生舞弊，往往會直接影響到稅收。檢查時應(yīng)注意以下幾個方面的查證：
賬外賬
一、企業(yè)生產(chǎn)銷售的殘次品、附產(chǎn)品、廢產(chǎn)品和下腳廢料收入不入賬，形成賬外賬。企業(yè)發(fā)生的廢品、下腳料、附產(chǎn)品銷售收入屬于其他業(yè)務(wù)收入范疇。如果不入賬，就會少計增值稅銷項稅額，少繳所得稅。對此，檢查人員在檢查時首先要了解企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)，掌握是否會產(chǎn)生附產(chǎn)品等；生產(chǎn)中產(chǎn)生廢品廢料、下腳廢料是否首先記入原材料。如果在檢查中發(fā)現(xiàn)賬上無記錄，可能是將產(chǎn)生的余料、附產(chǎn)品收入記入了賬外賬，檢查人員應(yīng)追問其去向，查清問題。
少繳相關(guān)流轉(zhuǎn)稅
二、混淆其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入的界限，將本應(yīng)記入其他業(yè)務(wù)收入的事項記入營業(yè)外收入，從而少繳相關(guān)流轉(zhuǎn)稅。如企業(yè)銷售原材料收入，本應(yīng)記入其他業(yè)務(wù)收入，如果記入營業(yè)外收入，就會少計提增值稅銷項稅額。對此應(yīng)通過檢查營業(yè)外收入明細(xì)賬發(fā)現(xiàn)線索，再通過賬戶調(diào)閱記賬憑證、原始憑證加以審核。
對勞務(wù)收入的審查
三、如企業(yè)發(fā)生的非獨(dú)立核算的運(yùn)輸部門的對外運(yùn)輸收入、代購代銷、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租收入等均屬于其他業(yè)務(wù)收入的核算范疇。由于這些行為不是企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的行為，企業(yè)往往利用其進(jìn)行舞弊。檢查時應(yīng)注意企業(yè)有無發(fā)生收入不入賬、收入掛往來賬或少記收入賬的問題，對已記入其他業(yè)務(wù)收入的勞務(wù)收入，通過審查企業(yè)提供的勞務(wù)價值量與記入賬的勞務(wù)收入是否相符，來分析是否存在少記收入的情況。對隱匿收入的行為，應(yīng)首先審閱合同，了解收取勞務(wù)款的時間和數(shù)額，再查看其他收入明細(xì)賬有無收入記錄；如果無記錄，應(yīng)檢查銀行存款日記賬或現(xiàn)金日記賬，根據(jù)日記賬所說明的該筆業(yè)務(wù)的日期、憑證號碼，找出會計憑證，進(jìn)一步審查原始憑證，查證企業(yè)有無將收入轉(zhuǎn)移到往來賬逃避流轉(zhuǎn)稅和所得稅的問題。
對包裝物押金的檢查
四、稅法規(guī)定，對逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅貨物的銷售額，按照應(yīng)稅貨物的適用稅率征收增值稅等流轉(zhuǎn)稅。對此，應(yīng)通過其他應(yīng)付款明細(xì)賬貸方發(fā)生額結(jié)合出借合同，弄清包裝物的出借時間，就可查證有無到期無法歸還的包裝物押金沒有列入其他業(yè)務(wù)收入而掛在其他應(yīng)付款的情況。
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